美国财产税

(一)征税对象、财产税的构成

财产税属于地方税的范畴，美国各州对财产税等各种地方税有独立的立法权，因此各州对应纳税财产的规定并不相同。—般来说，美国的各州把财产分为动产、不动产和无形财产三大类。不动产包括土地和土地上的永久性建筑物和构筑物；动产是除了不动产以外，其他任何有形的财产，如飞机、车辆、船只等；无形财产指无形的金融资产，如在股票市场和债券市场的投资。美国各州都对不动产征收财产税，大多数州对动产征税。

在不动产、动产构成的财产税收人中，不动产是财产税的主要成分。在对动产和不动产同时征收财产税的各州的财产税构成中，不动产所占的比例通常远高于动产。不动产、动产包括住宅物业(Residential BRroBRerty)和商业物业(Corrrnercial BRroBRerty)等类别，而在不动产和动产的财产税收入中，住宅物业、商业物业的税收收入占了财产税收入的绝大部分，2002年美国住宅物业占总财产税收收入的65%、商业物业占18%。

(二)财产税税率

1、财产税税率的确定。如何确定财产税的税率是一个复杂的过程，这种复杂性来自于财产税的分散性。财产税是地方税，州、县、市、镇、学区和特区等各级政府均有征收财产税的权力，财产税的总税率是州政府对财产征税税率与各级地方政府对财产征税税率的加总。州政府一般通过税法法典把其财产税税率确定为某个确定值或某个范围，并且在税法没有更改的前提下保持不变；此外，各级地方政府根据当年的预算、应纳税财产的总价值、其他来源的收入等变量确定其当年的财产税税率。由于用于设定税率的变量每年都在变化，因此地方政府确定的税率通常每年都不同。地方政府确定其财产税税率的方法如下：

(1)地方政府对其管理区域内的财产进行估价，确定应纳税财产的价值，并把这些财产的评估价值汇总，在确定财产税税收减免数额后，两者的差额就是应纳税财产的总价值，用Total Value表示。

(2)地方政府确定其下一财政年度的预算总额，以及除了财产税以外的其他收入总额，两者的差额就是该政府要征收的财产税总额，用Total Tax表示。

(3)地方政府把财产税税率确定为要征收的财产税总额与应纳税财产的总价值的比率，即Tax Rate=Total Tax／Total Value。美国各地习惯}BMiIlage Rate作为财产税税率的单位，一个Millage Rate等于1‰。

各级地方政府根据以上方法确定其对财产征税的税率后，把这些税率和州制定的税率加总，得到该地区的财产税总税率：总税率一州税率+县、市税率+其他机构的税率。

此外，各级地方政府都受到州税法的制约。各级政府在确定税率的过程中，应遵守州税法对财产税税率、征税对象、减免条例和征税程序的规定；其提出的财产税税率也要受到州级部门的核准。

2、应纳财产税额的计算。在财产税的征收过程中，地方政府有专门的评估机构对各类财产的价值进行评估，经过评估得出的价值称为公平市场价格(F．M．V—Fair Market Value)。税务部门并不根据F．M．V对财产征收财产税，而是把F．M．V乘以估价折价比率(Assess Ratio．根据州法律一般是40%)，从而得到估计价值(Assessed of Value)。估计价值才是税务部门征收财产税时的征税依据；估计价值扣除某个可能的税收减免以后，乘以财产税的总税率，最终得到应纳财产税总额。估计价值一公平市场价格X估价折价比率；应纳财产税总额：(估计价值一税收减免额)×总税率。

（三）财产税的免税政策

直接减免税。减免税对象主要有：政府部门、慈善机构、教育机构等所拥有的专门用于公益目的的房地产；低收入和弱势群体如盲人、老人、退伍军人、烈士遗孀等自住的房地产。在上述免税对象中，各级政府所享受的优惠是最多的。以马里兰州为例，2007年，该州免税房地产价值为585.3亿美元，而享受各级政府免税房地产价值总计419.8亿美元，占71.7%。