一个工程审计实例的启示

1、一个审计实例

前些时，一则报道称，某县修一条公路，把部分任务交由一镇政府去办。镇政府与王姓工程队签订了施工承包合同。在施工中工程有修改，工程量增大。工程完工，镇政府与王先生***同测量后，认可工程量的变更工程款按变更后的工程量结算，约70多万元，镇政府先支付部分工程款，剩余部分工程款日后致富，镇政府出具欠款条。后来县里审计局来审计后，不认可镇政府与工程队的工程结算，镇政府因此不再支付给施工队剩余的工程款，约30多万元。王先生不同意这一处理办法，到县法院起诉镇政府。经县法院和商以及法院的审理，王先生胜诉。

法院的根据之一是，认为镇政府与县审计局都是政府部门，县审计局的意见，不具有独立第三方的性质。审计局的同志，不满意这种结果，但法院维持审理意见，并建议工程量和工程款应进一步核实。

2、审计的资格和地位

在工程建设中至少有两种审计。一种是社会审计，也称注册会计师审计或独立审计，是指注册会计师依法接受委托、独立执业、有偿为社会提供主业服务的活动。目前这主要就是审计事务所会计师事务所实行的有偿服务审计，通过提供审计劳动，最终获得报酬。另一种审计是国家审计，也称政府审计，是指由国家审计机关代表国家所实施的审计，审计主体由国家审计机关，即审计署和县级以上人民政府设立的审计机关等。

2.1 社会审计

现在审计工作深入人心，人们对审计也越来越了解，工程结算的审计也越来越多。但据笔者的了解，在工程结算审计中业主处于主导地位。工程结算要否审计，由哪一个单位审计，常常是业主说了算，并不与承包商商量，业主决定了之后，告诉承包商，承包商配合审计工作。这是一种大量存在的现象。有前面的案例看，这种做法不甚妥当。若当初选择由哪一家审计单位来审计时，现和王先生协商一下，避开同属政府部门的县审计局来审计，而选择具有独立第三方地位的审计单位来审计，事情也许就不会如后来那么麻烦了。

事实上，承包商队由哪一家审计单位来审计工程结算，是很在意的。那时人们对审计工作的作用和性质的认识，远不像现在这样认识清楚。当业主把我们介绍给承包商时，承包商嘴上没有说什么，但在握手对视时，明显感觉到他的狐疑心情。在其后的几次接触中，他就或拐弯抹角或直截了当问我们，你们是哪个单位的，任务是什么，业主聘任你们给你们费用，你们能够公正的处理事情嘛，他还想看看营业执照。我们耐心向他做了解释，说明我们是审计事务所的，给他看了我们单位的具有独立法人地位的银业执照。在其后的工作中，我们严格按照客观公正的原则办事，核对工程量，核对工程结算的各项数据，事实证明我们是客观公正的，较好地完成了任务。

在另一个项目的审计中，就没有这样费事。当业主把我们介绍给承包商时，承包商负责人说，我们是为业主服务，完成工程建设，你们也是为业主服务，保证资金合理使用，你们审查吧，如果我们有问题，我们坚决改正。我们同样坚持客观公正的原则，也较好地完成了任务。不同的人，有不同的态度和不同的处理方法。在这样的审计活动中，审计事务所通过审计劳动提供服务取得报酬，显然这样的审计是企业行为。

2.2 政府机关审计

如前所说，这种审计市政府审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。请注意，政府机关审计时独立检查被审计单位的有关工作的，不是通过审计劳动提供服务取得报酬的，其职能与社会审计有明显的区别。上面的实例中的县审计局对那条公路的审计，恐怕就不是企业行为，而是政府机关审计。县审计局就有代表国家实施审计的职能。县政府把修公路的任务脚跟镇政府去完成，工程完工之后，现审计局予以审计，这正是审计机关的工作。假如镇政府在完成修筑公路的过程中，未经一定手续，修改了设计，工程量有较大增加，投资也有较大增加，造成预算超概算，结算超预算情况，这当然是个问题，审计时难以通过也在情理之中。

前些年工程建设中的预算超过概算、结算超过预算的现象并不鲜见，更有所谓钓鱼工程，开始时提供较少的预算，争取审批顺利通过，实际建设是扩大规模，造成既成事实，不追加投资就无法完成工程，于是投资已在增加，突破概算，突破预算。经治理，这种现象是大大减少了，但恐怕不能说就完全没有了，绝迹了。造成这种现象的责任者自然是业主。业主自应承担违反基本建设规定的责任。而由于工程变更或扩大规模，或提高标准，承包商付出了另外人力、物力、财力，要取得相应的收入，与业主违反基本建设规定，这是两码子事，这也很清楚明白。上级政府（县政府）通过审计检查下级政府（镇政府，即业主）的工作，若业主违规，有另外渠道处理；而镇政府作为业主，与企业间发生的工程款政治，要经独立的第三方审计后确定，这正是解决问题的合理方法。

3. 建设监理与工程结算

3.1 工程结算时建设监理的任务

现在实行建设监理制度，监理方承担控制投资、质量、进度、协调建设参与各方关系的职责，审查工程结算是其当然的任务。报道中没有说上面的公路结算是否经过监理方审查，按常理说，经过监理审查的结算不应有多大的误差，至少不会发生70来万元结算就有0来万元的正义的事。笔者曾经以业主的角色，审查一个玻璃幕墙的竣工结算。这个玻璃幕墙，约5500多平方米，体型不复杂，计算比较简单。我们对结算书上的所有数据逐一进行校核，有疑问的工程量，到现场实测实量，发现工程量确有算大了不准确的地方；；另一个较大的误算是，在施工中取消了的内容，结算里仍然计算了，我们把它纠正过来。经监理方审查认可的结算款额是547万多元，我们最后审定且承包商认可的结算款额是535万多元，核减款额11万多元，核减宽占原结算款额2%。对于这样一个体型简单，计算不复杂的项目，核减款额这样多，按说是不应该的。据了解原因在于，正因为这个项目计算不复杂，监理人员也就粗心大意了。以房屋建设主来说，工程结算以预算定额为依据，项目很多很细，几十项，甚至上百项，容易出错。尽管如此，笔者是经过监理方审查的结算，两个人做的东西，其误差是否不应大于1%。

3.2 对“钓鱼工程”的应对

在从事社会审计或建设监理工作时，有可能遇到类似如上面说的那样的钓鱼工程。某开发商见了两栋点式楼，我们作为社会审计予以审计，主要目的是检查承包商的结算。在检查有关建筑施工许可文件时，只见到两栋六层楼的建筑许可文件，而不是两栋点式楼的东西，业主解释说，当初是按流层楼批的，后来修改了，图纸也都是按点式楼设计的，新手续就要办下来了。于是我们就按点式楼工程作了审计。其他方面的问题由业主去解决。这样做，我们认为比较合适。社会审计是受业主委托为业主服务的，他做出的工作结果，要为业主负责，也就是说，经过审计的工程结算款额，应是正确的、可靠的、公正的，该支付给承包商的款，应当包含在结算中，不应当支付的款项，也必须从结算书中扣减出来。至于建筑手续的完善事宜，那是业主的责任，理应由业主去做。我国的建设监理规定也说，业主与监理单位是委托与被委托关系，监理机构在履行合同义务期间，应运用合理的技能，为业主提供与其监理机构水平相适应的咨询意见，认真、勤奋的工作，帮助业主实现合同预定目标，工整地维护各方的合法权益。这些指导原则，无论身激活建设监理都是相同的。

3.3 有另一监理公司审查工程结算

在工作实践中体会到，通常审计事务所、会计师事务所主要有由会计师组成（必要时聘任其他人员，如工程技术人员），而工程结算审查主要不是会计问题，大量的是工程问题，如工程量计算，工程细目套用定额等，没有一定的工程建设实践经验不容易做好。若单从工程结算审核来说，委托给审计事务所或会计师事务所审查，和委托给相当的另一建设监理公司审查，两相比较，以后着更为是一些，一工程是为主组成的建设监理公司，对处理工程问题自然更为熟悉、熟练一些。